Стали известны правила, по которым финансисты органов местного самоуправления должны проводить оценку налоговых расходов муниципального образования. Правительство установило общие требования к порядку и критериям оценки в постановлении от 22.06.2019 № 796. До 1 января 2020 года разработайте муниципальные правовые акты, которые будут регулировать проведение оценки налоговых расходов. Если вы такие акты уже приняли, приведите их в соответствие с постановлением № 796. Эту работу также нужно завершить до 1 января.
Учет, контроль и оценка налоговых расходов стали обязательными для муниципалитетов с 5 января 2019 года (Федеральный закон от 25.12.2018 № 494-ФЗ). Но единых требований к порядку и критериям оценки до сих пор не было. Муниципалитеты могли следовать лишь Методическим рекомендациям, которые Минфин довел письмом от 28.04.2018 № 23-05-07/29126а. Этот документ по-прежнему можно применять, поскольку нормам постановления № 796 он не противоречит.
Какие налоговые расходы должны оценивать органы МСУ
Льготы по местным налогам могут устанавливать федеральные, региональные и муниципальные органы власти. Последние вправе вводить дополнительные льготы и вычеты по местным налогам и предусматривать более низкие ставки по сравнению с установленными в статьях 394 и 406 НК. Органы МСУ должны проводить оценку налоговых расходов только по тем льготам, которые ввели сами. Это предусмотрено статьями 6 и 174.3 БК.
Не оценивайте налоговые расходы, которые возникают в результате применения льгот по местным налогам, предусмотренным на федеральном уровне. Кто и в каких случаях уплачивает земельный налог по ставке ниже 1,5 процента, установленной федеральными нормативными актами, посмотрите в таблице.
Для кого ставка земельного налога ниже 1,5 процента установлена на федеральном уровне
| Налогоплательщики | Земли | Ставка |
|---|---|---|
| Все категории | Земли сельхозназначения | 0,3% |
| Все категории | Участки, занятые инженерными объектами ЖКХ и жилыми домами или предназначенные для их строительства | 0,3% |
| Все категории | Земли, предназначенные для личного подсобного хозяйства, дач, садоводств и ферм | 0,3% |
| Все категории | Земли, предоставленные для нужд обороны, безопасности и таможни | 0,3% |
| Все категории |
Земли, занятые федеральными объектами, перечисленными в пункте 4 статьи 27 ЗК (например, заповедниками, объектами ФСБ, воинскими и гражданскими захоронениями) |
0% |
| Все категории |
Земли, на которых расположены объекты культурного наследия, водные объекты и леса, перечисленные в подпунктах 2–4 пункта 5 статьи 27 ЗК |
0% |
| Все категории | Участки под МКД, находящиеся в общей собственности собственников помещений в этом доме | 0% |
| Ветераны ВОВ, пенсионеры, инвалиды, чернобыльцы | Один из принадлежащих налогоплательщику участков размером не более 600 кв. м (п. 5 ст. 391 НК) | 0% |
|
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста |
Земли, предоставленные таким организациям и учреждениям для выполнения возложенных на них функций | 0% |
| Организации | Земли, занятые государственными автодорогами общего пользования | 0% |
| Религиозные организации |
Принадлежащие таким организациям участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения |
0% |
|
Общественные организации инвалидов, в которых инвалиды и их представители составляют не менее 80 процентов численности |
Участки, используемые для уставной деятельности организации | 0% |
| Организации народных художественных промыслов | Участки, используемые для производства и реализации изделий народных художественных промыслов | 0% |
|
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока |
Участки, используемые для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока |
0% |
| Организации — резиденты особой экономической зоны | Участки, расположенные на территории особой экономической зоны | 0% |
|
Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ |
Участки, входящие в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленные (приобретенные) для выполнения возложенных на эти организации функций |
0% |
|
Судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны |
Участки, занятые зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения. Эти объекты принадлежат судостроительной организации на праве собственности и используются для строительства и ремонта судов |
0% |
| Организации — участники свободной экономической зоны (СЭЗ) |
Участки, расположенные на территории свободной экономической зоны и используемые для выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ |
0% |
|
Организации, признаваемые фондами в соответствии |
Участки, входящие в состав территории инновационного научно-технологического центра | 0% |
На заметку: Какую пользу муниципалитеты извлекут из оценки налоговых расходов
Налоговые расходы муниципального образования — это доходы местного бюджета, выпадающие из-за льгот и преференций по налогам и платежам. Налоговые расходы подразделяют на социальные, стимулирующие и технические. Социальные налоговые расходы необходимы для обеспечения социальной защиты населения. Стимулирующие направлены на поддержку экономической активности предпринимателей с целью увеличить доходы местного бюджета в будущем. Технические налоговые расходы уменьшают затраты налогоплательщиков, воспользовавшихся льготами, которые финансируются за счет местного бюджета.
У налоговых расходов, в отличие от прямых расходов местного бюджета, нередко нет срока действия. Муниципалитеты устанавливают льготы бессрочно, продолжают их предоставлять, когда в этом уже нет смысла. Оценка налоговых расходов поможет решить эту проблему.
Какие нормативные правовые акты утвердить
Для оценки налоговых расходов муниципального образования местная администрация разрабатывает и утверждает четыре документа.
1. Порядок формирования перечня налоговых расходов.
2. Правила формирования информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов.
3. Порядок оценки налоговых расходов.
4. Порядок обобщения результатов оценки эффективности налоговых расходов.
Перечень налоговых расходов сформируйте в разрезе муниципальных программ и их структурных элементов, а также направлений деятельности органов МСУ, не входящих в эти программы. Укажите налоговые расходы и положения решений органа местного самоуправления, которым установлены льготы. Приведите точную ссылку на документ, которым установлены льготы. Укажите статьи, части, пункты, подпункты, абзацы. Добавьте сведения о кураторах налоговых расходов — органах МСУ, которые проводят их оценку. В перечень нужно включить все налоговые льготы, установленные решениями органа местного самоуправления. Укажите это в порядке формирования перечня налоговых расходов муниципального образования.
2 критерия используйте, чтобы оценить целесообразность налоговых расходов
Информацию о фискальных характеристиках налоговых расходов муниципального образования за отчетный финансовый год должно предоставлять местной администрации территориальное подразделение ФНС. Оно же направляет в муниципалитет сведения о стимулирующих налоговых расходах муниципального образования за шесть лет, предшествующих отчетному финансовому году.
Налоговики должны предоставить данные о льготах по местным налогам по категориям налогоплательщиков и видам льгот. Данная обязанность установлена постановлением Правительства от 12.08.2004 № 410. Укажите это в правилах формирования информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов муниципального образования.
Как провести оценку налоговых расходов
Проводите оценку отдельно по каждому виду налоговых расходов. Оцените целесообразность налоговых расходов и их результативность.
Целесообразность налоговых расходов
Оценку целесообразности налоговых расходов проведите по двум критериям.
1. Соответствие налоговых расходов целям муниципальных программ и социально-экономической политики муниципального образования.
2. Востребованность предоставленной налоговой льготы. Ее можно определить как соотношение численности плательщиков, которые воспользовались льготой, и общей численности плательщиков за пятилетний период.
При необходимости органы МСУ могут установить и другие критерии.
Результативность налоговых расходов
Чтобы выяснить, насколько результативны налоговые расходы, проведите оценку:
- их бюджетной эффективности;
- совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов.
Бюджетная эффективность. Чтобы оценить бюджетную эффективность, проведите сравнительный анализ результативности предоставления льгот и применения альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы или социально-экономической политики муниципального образования.
1. Рассчитайте, какие расходы возникли бы в результате применения альтернативных механизмов достижения целей. Сравните этот показатель с объемом предоставленных льгот.
2. Рассчитайте прирост показателя достижения целей муниципальной программы или целей социально-экономической политики муниципального образования на 1 руб. налоговых расходов и прирост того же показателя на 1 руб. расходов местного бюджета при применении альтернативных механизмов.
В качестве альтернативных механизмов достижения целей используйте:
- субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет средств местного бюджета;
- муниципальные гарантии по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы;
- изменения правового регулирования и (или) порядка контроля (надзора) в сфере деятельности налогоплательщиков, имеющих право на льготы.
Совокупный бюджетный эффект стимулирующих налоговых расходов. Оценку самоокупаемости стимулирующих налоговых расходов проведите за весь период с начала действия льгот или за пять отчетных лет. Если льгота действует более шести лет, оцените бюджетный эффект на день проведения оценки эффективности налоговых расходов. Стимулирующие налоговые расходы считаются неэффективными в случае, если совокупный бюджетный эффект принимает отрицательное значение.
Результаты оценки направьте главе муниципального образования
Как использовать результаты оценки
По итогам оценки налоговых расходов сделайте выводы о степени их эффективности. Они должны содержать ответы на три вопроса.
1. Была ли достигнута цель, ради которой муниципальное образование ввело тот или иной вид налоговых расходов?
2. Каков вклад данного вида налоговых расходов в достижение целей муниципальных программ и целей социально-экономической политики муниципального образования?
3. Существуют ли более результативные и менее затратные альтернативные механизмы достижения этих целей?
Сформулируйте рекомендации по дальнейшему применению налоговых расходов в отчете об оценке их эффективности. По каждой льготе включите в отчет:
- ее наименование;
- перечень налогоплательщиков — получателей льготы за отчетный год;
- сумму недополученных доходов бюджета в результате предоставления льготы по каждому налогоплательщику;
- показатели и расчеты бюджетной эффективности и самоокупаемости налоговых расходов;
- вывод об эффективности налоговых расходов и предложения по установлению, сохранению, корректировке или отмене льготы.
Результаты оценки направьте главе муниципального образования. Учитывайте их при подготовке документов об основных направлениях бюджетной и налоговой политики муниципального образования и при разработке муниципальных программ.
