С 2020 года учет доходов, расходов и объектов концессионного соглашения ведут по правилам нового стандарта. Но проблема в том, что изменений в инструкции № 157н и 162н в отношении порядка применения положений стандарта «Концессионные соглашения» Минфин до сих пор не внес. Вместе с тем региональные и муниципальные власти в последнее время часто заключают договоры с частными партнерами — концессионные соглашения. Это выгодно обеим сторонам. Так, государство восстанавливает или строит за счет частного партнера недвижимость и другое имущество. А предприниматель, построив или восстановив объект, приобретает право на протяжении определенного периода времени владеть и пользоваться им, получая доход от эксплуатации. По истечении срока договора он утрачивает такое право. Срок действия концессионного соглашения, как правило, длительный. И это вносит особенности в учет. Как до поправок бухгалтерии вести учет, читайте далее.
Какие счета включить в учетную политику
Документ: С 1 января применяйте стандарт «Концессионные соглашения», утвержденный приказом Минфина от 29.06.2018 № 146н. Правовая составляющая договоров концессии определена Федеральным законом от 21.07.2005 № 115-ФЗ
Имущество казны, которое передают в концессию, надо обособить на счетах учета нефинансовых активов имущества казны: 1 108 91 000 «Недвижимое имущество концедента, составляющее казну», 1 108 92 000 «Движимое имущество концедента, составляющее казну», 1 108 95 000 «Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну». То есть при передаче нужно сделать проводку:
|
ДЕБЕТ КРБ 1 108 9Х 310 КРЕДИТ КРБ 1 108 5Х 410 — отражено имущество, передаваемое в концессию. |
Объект передают на основании акта приема-передачи, подписанного сторонами концессионного соглашения. В учете отражают внутреннее перемещение (п. 4, 5 стандарта «Концессионные соглашения»).
Если частному партнеру передают не имущество казны, а имущество, закрепленное на праве оперативного управления за казенным учреждением, проводка будет такой:
|
ДЕБЕТ КРБ 1 101 9Х 310 КРЕДИТ КРБ 1 101 ХХ 410 — отражено внутреннее перемещение имущества в концессию в учете учреждения. |
На заметку: Право собственности на объект концессионного соглашения продолжает принадлежать концеденту
Право собственности на объект концессионного соглашения продолжает принадлежать концеденту. Переданное имущество учреждение отражает на забалансовом счете. Кроме того, на дату подписания соглашения оно принимает к забалансовому учету сумму инвестиций. Впоследствии сметную стоимость создания или реконструкции объекта концессионного соглашения, отраженную за балансом, корректируют.
В стандарте не сказано, какие именно счета использовать для корректировки сметной стоимости. В Инструкции № 157н они тоже пока не прописаны. А когда для учета не хватает типовых проводок или счетов, финансовые органы и главные распорядители бюджетных средств имеют право самостоятельно определять необходимые корреспонденции (п. 2 Инструкции № 162н).
Надо ли амортизировать объекты концессии
С даты включения объектов в состав казны амортизация на них не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования. Однако стандарт «Концессионные соглашения» обязывает начислять амортизацию по имуществу концедента в течение срока действия концессионного соглашения (п. 6). В учете делают проводку:
|
ДЕБЕТ КРБ 1 401 20 271 КРЕДИТ КРБ 1 104 9Х 411 — начислена амортизация на объект. |
Если передача имущества происходит без прекращения права оперативного управления, амортизацию продолжает начислять учреждение, которое является балансодержателем этого объекта.
Как учитывать доходы и расходы по договору
Концессионную плату можно установить:
— в твердой сумме, которую концессионер будет вносить в бюджет периодически или единовременно;
— в виде доли продукции или доходов, полученных концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением;
— в виде передачи концеденту в собственность имущества, которое находится в собственности концессионера.
Стороны могут предусмотреть в концессионном соглашении сочетание данных форм концессионной платы.
Расчеты с дебиторами по доходам от собственности отражают в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от концессионной платы:
|
ДЕБЕТ КРБ 1 205 2К 56Х КРЕДИТ КРБ 1 401 40 12К — отражены расчеты с концедентом на общую сумму доходов по концессионному соглашению. |
Важная деталь: В учетной политике можно предусмотреть для объектов концессии счета 43 «Сметная стоимость создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения» и 44 «Увеличение стоимости имущества концедента»
Доходы по концессионному соглашению признают в составе доходов от собственности текущего периода ежемесячно до истечения срока действия соглашения, одновременно уменьшая сумму предстоящих доходов от концессионной платы. Если на дату принятия к учету объекта общая сумма доходов по соглашению не может быть надежно определена, доходы от концессионной платы признают в составе доходов от собственности в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
ПРИМЕР. В казне городского поселения числится полуразрушенное здание санатория с балансовой стоимостью 30 млн руб. и остаточной стоимостью 26 млн руб.
У собственника нет средств и желания ремонтировать здание. Но есть частное лицо, которое готово забрать это здание в концессию, произвести его реконструкцию, открыть там медучреждение санаторного типа и зарабатывать на этом деньги.
В феврале 2020 года стороны заключили договор о реконструкции объекта недвижимости. Сметная стоимость реконструкции составляет 5 млн руб. По окончании работ по реконструкции объект будет по-прежнему находиться в распоряжении казны.
Концессионная плата установлена в твердой сумме. Инвестор вносит в муниципальный бюджет платежи в размере 100 тыс. руб. ежемесячно в течение семи лет.
В учете бухгалтер администрации при заключении концессионного соглашения сделал проводки:
|
ДЕБЕТ ГКБК 1 108 91 310 КРЕДИТ ГКБКБ 1 108 51 310 — 30 млн руб. — отражено перемещение объекта концессионного соглашения; |
|
УВЕЛИЧЕНИЕ СЧЕТА 43 — 5 млн руб. — учтена сметная стоимость реконструкции объекта концессионного соглашения; |
|
УВЕЛИЧЕНИЕ СЧЕТА 44 — 3 млн руб. (затем 1 млн и 1 млн руб. по мере реконструкции объекта не реже чем раз в полгода) — отражены фактические инвестиции; |
|
ДЕБЕТ КРБ 1 106 91 310 КРЕДИТ ГКДБ 1 401 10 19Х — 5 млн руб. (3 млн + 1 млн + 1 млн) — отражено признание операций по вложениям в объект основных средств в результате реконструкции; |
|
ДЕБЕТ ГКБК 1 108 91 310 КРЕДИТ КРБ 1 106 91 310 — 5 млн руб. — увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера на его реконструкцию; |
|
УМЕНЬШЕНИЕ СЧЕТА 43 — 5 млн руб. — списаны суммы проектной сметной стоимости; |
|
УМЕНЬШЕНИЕ СЧЕТА 44 — списаны суммы учета увеличения стоимости имущества концедента; |
|
ДЕБЕТ КДБ 1 205 2К 56Х КРЕДИТ КДБ 1 401 40 12К — 8,4 млн руб. (84 мес. × 100 000 руб.) — признаны суммы предстоящих доходов; |
|
ДЕБЕТ КДБ 1 401 40 12К КРЕДИТ КДБ 1 401 10 12К — 100 тыс. руб. — признаются ежемесячно доходы в виде концессионной платы в доход бюджета. |
